01 Introduccion al Derecho Tributario

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01 Introduccion al Derecho Tributario
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  UNIDAD I INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO Estos apuntes de la cátedra de Derecho Tributario,  tienen por objeto iniciar al estudiante en el conocimiento del fenómeno impositivo desde su gestación, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurídica, aspiran a proporcionar una utilidad práctica, que permitan internarse en las materias tributarias, tienen el firme propósito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en nuestra Constitución de la ep!blica" una solución de las controversias con el #ervicio de $mpuestos $nternos, órgano contralor de los tributos, y que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y casuística como lo es el %erecho &ributario.Corresponde a la idea de contar con un apoyo didáctico en forma sistemati'ada, para lograr los objetivos específicos del plan de estudio de la asignatura de %erecho &ributaria, de nuestra (niversidad de las )m*ricas, de tal manera que al finali'ar el curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los fundamentos y la regulación jurídica del #istema &ributario Chileno, manejar los diversos procedimientos contenidos en el Código &ributario, identificar y aplicar criterios *ticos a la tributación, y manejar los diversos procedimientos contenidos en el citado cuerpo legal, aplicándolos a situaciones especificas. C)P$&(+ #E-(% EL DERECHO TRIBUTARIO /Conceptos, elementos, características, finalidades y la potestad tributaria.0   +os conceptos que se han dado del Derecho Tributario,  son muchos y muy variados, haci*ndose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de *sta rama del %erecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho en el concepto de %erecho 1inanciero, atendido a que el tema tributario se haya inserto en el tema de las finan'as p!blicas.o obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente tradicionales y que corresponden a dos maestros italianos de reconocido prestigio. “Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposición y recaudación de los tributos y analiza las relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos ” (   A.D. Giannini).“Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a institución y a la aplicación de los impuestos y tasas como tambi!n a la creación y a la observancia de al"unos limites ne"ativos a la libertad de los individuos conexos con un impuesto con una tasa o con un monopolio instituido por el estado con #in de lucro$ %Antonio &erliri).  ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS %e los conceptos mencionados es posible se2alar los siguientes elementos caracteri'adores del %erecho &ributario3a0 ES UNA RAMA DEL DERECHO:  econocida su autonomía, se quiere evidenciar que el %erecho &ributario, constituye una parte más del indisoluble e indivisible %erecho, o sea, que el %erecho &ributario no es independiente de todo el resto del ordenamiento jurídico en el que se encuentra inserto. Esto trae importantes consecuencia en cuanto a los principios aplicables, a su interpretación y aplicación, como veremos más adelante.  b0 ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO:   Giaii  lo sostenía, por cuanto el %erecho )dministrativo tiene por objeto regular los procedimientos de actuación del Estado, y el %erecho &ributario se manifiesta principalmente a trav*s de la actuación de un órgano que crea los tributos, otros encargados de fiscali'ar y cobrar los mismos. Si e!bar"o, ho# e $%a a$ie $i&cute 'ue e( Derecho Tributario o )or!a ua *arte $e( Derecho A$!ii&trati+o, sino que se trata de regulaciones autónomas aun cuando irreductiblemente vinculadas. /4ay autores como que plantean el %erecho &ributario como una parte o rama, no del %erecho  )dministrativo, sino que del %erecho 1inanciero, en cuanto este !ltimo se refiere a la actividad del Estado relativa a la imposición y recaudación0.c0 COMPRENDE NORMAS  PRINCIPIOS:  Esta parte de los conceptos es muy importante por cuanto refleja una característica de todo %erecho, cual es que se encuentra formado por normas de conducta, y además con principios o valores que determinan su contenido, aplicación e interpretación. Estos principios que anali'aremos más adelante, son de diversa índole e importancia, pero no pueden ser omitidos en el entendimiento del %erecho &ributario.d0 ESTAS NORMAS  PRINCIPIOS SE RE-IEREN A .IMPOSICI/N DE RECAUDACI/N0  .INSTITUCI/N  APLICACI/N0 DE LOS IMPUESTOS1  #i bien las e5presiones utili'adas por ambos tratadistas son diferentes, en esencia quieren significar lo mismo, esto es, definir cual es el objeto de regulación de este %erecho, se2alando en suma, que el mismo no es sino la creación, aplicación y recaudación de tributos, y como consecuencia de ello todos los elementos necesarios para desarrollar esta actividad Estatal.e0 SE HACE E2PRESA RELACI/N A LAS RELACIONES O V3NCULOS 4UE SE CREAN ENTRE EL ESTADO,  como ente que impone tributos, respecto de los contribuyentes o personas que resultan obligadas con los tributos. En este sentido  Ber(iri pone *nfasis en el hecho de que la imposición supone, una limitación de la libertad de los contribuyentes obligados, que va más allá del sólo hecho, de tener que pagar impuestos o tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes ane5os a este deber principal.f0 Por 5(ti!o, Ber(iri MENCIONA LA E2ISTENCIA DE UN -IN DE LUCRO,  la verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es posible hablar de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya que es manifiesto que el Estado no es una persona  jurídica que pretenda enriquecerse, sino que por el contrario establecer esta imposición para financiar su actividad de bien com!n.#in perjuicio de lo e5presado es posible mencionar otros conceptos de %erecho tributario3 “'on(unto de normas (urdicas que se re#ieren a los tributos re"ul*ndolos en sus distintos aspectos$   /4*ctor 6. 7illegas, Curso de 1inan'as, %erecho 1inanciero y &ributario0. “'on(unto de normas (urdicas que re"la la curación recaudación y todo los dem*s aspectos relacionados con los tributos sean !stos impuestos tasas o contribuciones especiales. Asimismo inte"ran esta disciplina (urdica los principios (urdicos de la tributación y las instituciones provenientes del con(unto de normas (urdicas$.  /8os* 9aría 9artíne' y -uillermo odrígue' (s*, derecho &ributario -eneral0 “+ama del derecho que re"ula los tributos %impuestos y tasas) as como tambi!n los  poderes deberes y prohibiciones que los complementan$.  /Pedro 9assone Paradi, Principios de %erecho &ributario0. Para otro& trata$i&ta& $e( $erecho tributario e&:  “,a rama del Derecho -inanciero y de las -inanzas úblicas que re"ulan toda la actividad #inanciera del Estado. El Derecho /ributario dice relación con los in"resos que obtiene el Estado a trav!s de tributos$. “Disciplina (urdica que estudia los principios y disposiciones de car*cter le"al que re"ulan los tributos$. Para (a c6te$ra &i!*(e!ete:  “Es una rama del derecho público nacional que re"ula las relaciones entre el Estado y los 'ontribuyentes con motivo de la aplicación y recaudaciones de los tributos que es uno de los recursos con que cuenta para cumplir con sus #ines“. DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO -ISCAL +os autores han utili'ado la denominación %erecho 1iscal. Esta denominación es criticada por cuanto tiene un objeto muy amplio, dado que abarca todos los ingresos del fisco o del Estado con lo cual supera el sustrato del %erecho &ributario. SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO #iguiendo la clasificación e5puesta por Dio 7arach  /El 4echo $mponible, 6uenos )ires, :; Edición. <=><, p.<?0 es posible concebir que el %erecho &ributario puede ser estudiado en distintos capítulos o subdivisiones, conocidas con las denominaciones de3<0%erecho &ributario Constitucional":0%erecho &ributario #ustantivo o 9aterial"@0%erecho &ributario )dministrativo o 1ormal" A0%erecho &ributario Procesal"B0%erecho &ributario Penal" y?0%erecho &ributario $nternacional.#i bien puede ser !til esta subdivisión, pues reconoce al interior del %erecho &ributario la e5istencia de normas que regulan actos y conductas de diversa naturale'a, no es menos cierto, que ello implica reconocer que el %erecho &ributario es un .to$o or"6ico, co a&*ecto& $i+er&o& *ero itercoecta$o& # o &e*ara$o&01 / Car(o& Mar%a Giu(iai -orou"e,  %erecho financiero, 6uenos )ires, :; Edición, <=>, t.$, p.@? y t.$$, p.?@?. 71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9,  optan por esta subdivisión0. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL  DERECHO TRIBUTARIO -ORMAL #e afirma por los autores la posibilidad de distinguir al interior del %erecho &ributario, dos aspectos bien diferenciados3a0 Derecho Tributario Materia(  que corresponde el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la relación tributaria.b0 Derecho Tributario -or!a(  que corresponde el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la )dministración P!blica y particulares con ocasión del desenvolvimiento de esta actividad. CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO  a0 E& u Derecho Aut;o!o  en primer lugar, habrá que mencionar lo que se denomina la indivisibilidad ontológica de las ciencias jurídicas y su identidad gen*tica. <71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9, %erecho &ributario -eneral, Pág. <>0. El %erecho concebido como una disciplina científica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos sectores que lo componen. +a autonomía no consiste en asignar a una rama específica del %erecho un carácter independiente y desvinculado del resto de las áreas del saber jurídico. +a autonomía, por el contrario, significa tan sólo una especificación dentro de un conjunto, dentro de la unidad jurídica. )l hablar de autonomía habrá que precisar que a tipo de autonomía nos estamos refiriendo y así se puede distinguir3<0 Autoo!%a Di$6ctica  que es aquella que se reconoce por fines de ense2an'a en este sentido no hay duda que el %erecho &ributario tiene su autonomía.:0 Autoo!%a E&tructura(  en este caso la autonomía se determina por la circunstancia de que un sector o rama determinada del %erecho presenta institutos caracteri'ados por tener una naturale'a jurídica propia, distinta del resto y por guardar un cierto grado de uniformidad entre sí. En este sentido, es posible asignar tal autonomía al %erecho &ributario, por cuanto presenta algunas características propias especialmente derivados de la e5istencia de la Ob(i"aci; Tributaria o V%cu(o 7ur%$ico Tributario, que presenta características y regulaciones especiales y característicos diferenciados del resto de las ramas jurídicas.@0 Autoo!%a Do"!6tica  en este caso la autonomía viene determinada por el hecho de que una rama o sector del %erecho contemple un amplio campo de conceptos propios, que no son aplicables a otras ramas del %erecho. En este sentido, tambi*n, es posible reconocer que el %erecho &ributario tiene conceptos propios que no son predicables para otras ramas del derecho.En definitiva se dice que el Derecho Tributario *o&ee autoo!%a =ur%$ica, *or cuato *o&ee i&tituto& ui)or!e& # co atura(e8a *ro*ia  /autonomía estructural0 co!o a&i!i&!o &u& *ro*io& coce*to&  /autonomía conceptual o dogmática0, .Garc%a Be(&uce,  para que se configure la autonomía jurídica es necesaria la e5istencia de principios generales rectores de la disciplina, fundamentados en fines determinados, y que tales principios, por su diferenciación con otras ramas del derecho, hayan determinado la e5istencia de institutos distintos y uniformes en su naturale'a jurídica y que a su ve' esos institutos se rijan por conceptos propios. Citado *or 71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&91 En este mismo sentido se pronunciarían estos autores, Dio 7arach, -raci&co Mart%e81  )un cuando haciendo la salvedad de que tal autonomía es sólo predicable respecto de lo que se ha denominado el Derecho Tributario Su&tati+o  y no respecto de las otras pastes o subdivisiones del %erecho &ributario0.b0 E& u Derecho Di6!ico, Variab(e  siendo el %erecho &ributario el vínculo jurídico que permite al Estado obtener financiamiento, es obvio que cualquier cambio en las funciones y actividades estatales pueden llevar como contrapartida un cambio de las normas tributarias. #in perjuicio de lo se2alado y en complementación, deberá tenerse presente además, que se trata de un área estrechamente vinculada y dependiente de decisiones políticas y económicas nacionales o internacionales, lo que motiva su constante modificación. Dui'ás si es necesario mencionar otra importante fuente de motivación para el cambio, que es la e+a&i;  y particularmente la e(u&i; tributaria , en el sentido que los particulares van inventando e ideando fórmulas para eludir el pago de los tributos o bien nuevos negocios que será necesario incorporar mediante modificaciones de la ley tributaria.  c0 E& u Derecho Co!*(e=o  esta característica proviene fundamentalmente de la propia complejidad del tema tributario contable, que de por sí resulta difícil de manejar por no especialistas de dicha área. &ambi*n es posible se2alar esta complejidad como una consecuencia, de que al menos en Chile, e5iste gran cantidad de tributos de distinta naturale'a sometidos a regulaciones, obligaciones y cumplimiento distintos.d0 Perteece a( 6!bito $e( Derecho P5b(ico  el %erecho &ributario, tiene como objeto esencial, la obligación o vínculo jurídico tributario, el cual es creado !nica y e5clusivamente por ley, siendo consecuencia de una manifestación del poder tributario. Esta obligación o vínculo es especial, e *ri!er (u"ar,  por cuanto proviene de la sola manifestación de voluntad del legislador, y en ella no cabe la manifestación de voluntad de los obligados. E &e"u$o (u"ar  , por cuanto se crea un vínculo, en el cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien act!a en esta relación jurídica, no como un particular más, sino que como autoridad y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de %erecho P!blico.El hecho que de se trate de Derecho P5b(ico , no es intrascendente, sino por el contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de aplicación de principios, así en el Derecho Pri+a$o , rige, por ejemplo, la regla o má5ima de que, .(o& *articu(are& *ue$e hacer to$o a'ue((o 'ue o e&t9 *rohibi$o0,  en cambio en el Derecho P5b(ico,  al E&ta$o &;(o (e e&t6 *er!iti$o rea(i8ar a'ue((o *ara (o cua( ha &u$o autori8a$o , es decir, requiere previa actuación de otorgamiento de facultades o competencia, como lo se2ala la Constitución en su artículo s*ptimo. / Art1 >? Co&tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica <*arte *ertiete@: +os órganos del Estado, act!an válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley0. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO a0 E&t6 (i"a$o e&ecia(!ete co e( Derecho Co&titucioa(  en cuanto a las fijación de las facultades impositivas del Estado y las garantías a los derechos esenciales de los ciudadanos, art%cu(o& ,  # > $e (a Co&tituci;,  en cuanto establecen el principio de la supremacía constitucional, el resto de los derechos esenciales y el principio de legalidad en la actuación de los órganos del estado. Art%cu(o  N? F  del mismo te5to en el cual se establece el derecho a la igual repartición de los tributos y demás cargas p!blicas, etc.b0 Co e( Derecho -iaciero  entendido *ste como el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado. 4emos mencionado que algunos autores conciben el %erecho tributario como una parte de este %erecho 1inanciero. )tendido que el derecho tributario no sería más que la regulación de una de las formas de financiamiento de la actividad estatal y por tanto sujeta a los mismos principios que regulan al derecho 1inanciero 1<71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9,  se2alan que el derecho tributario es aquella parte del derecho financiero que se refiere a la imposición y a la recaudación de los tributos, distingui*ndose de las demás manifestaciones de la actividad financiera por tener objetos e institutos e5clusivos, es decir, no regulados por otra rama del derecho. #e le reconoce a *ste una relación de especie a g*nero con el derecho financiero.c0 Co e( Derecho A$!ii&trati+o  en cuanto *ste regula la forma de actuación de los órganos del estado. )sí en materia tributaria, es especialmente importante lo dispuesto en el D1-1L1 N? > $e F, sobre +ey rgánica del #ervicio de $mpuestos $nternos y el Código &ributario D1L1 N? F $e > , en lo referente a las facultades o atribuciones del #ervicio de $mpuestos $nternos y su forma de actuar.d0 Co e( Derecho Ci+i( # Derecho Co!ercia( en cuanto a que los hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente pro las normas del %erecho Com!n.
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